Corte di Cassazione, sezione tributaria civile, Ordinanza 23 settembre 2020, n. 19930.
La massima estrapolata:
In tema di IVA, qualora un bene immobile sia ceduto dietro l’assunzione dell’obbligo di eseguire una prestazione di un servizio, l’operazione va qualificata quale permuta e il ricevimento da parte del cedente di tale prestazione costituisce pagamento del corrispettivo ed è in tale momento che la cessione si considera effettuata; qualora il corrispettivo sia rappresentato da una pluralità di prestazioni, il ricevimento da parte del cedente di una di tali prestazioni costituisce pagamento del corrispettivo limitatamente al valore del servizio prestato ed è in tale momento che la cessione si considera effettuata, limitatamente a siffatto valore.
Ordinanza 23 settembre 2020, n. 19930
Data udienza 27 novembre 2019
Tag/parola chiave: Iva – Cessione immobiliare dietro prestazione di servizi – Natura – Permuta – Ricevimento dell’unica prestazione da parte del cedente – Corrispondenza col pagamento del corrispettivo – Determinazione del momento in cui si realizza la cessione – Pluralità di prestazioni – Cessione – Realizzazione in via proporzionale
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
SEZIONE TRIBUTARIA
Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
Dott. BRUSCHETTA Ernestino Luigi – Presidente
Dott. D’AQUINO Filippo – Consigliere
Dott. CATALLOZZI Paolo – rel. Consigliere
Dott. GORI Pierpaolo – Consigliere
Dott. MUCCI Roberto – Consigliere
ha pronunciato la seguente:
ORDINANZA
sul ricorso iscritto al n. 20769/2012 R.G. proposto da:
(OMISSIS) s.r.l., in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dagli avv. (OMISSIS) e (OMISSIS), con domicilio eletto presso lo studio di quest’ultimo, sito in (OMISSIS);
– ricorrente –
contro
Agenzia delle Entrate, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso la quale e’ domiciliata in Roma, via dei Portoghesi, 12;
– controricorrente –
avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, n. 121/01/12, depositata il 21 marzo 2012.
Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 27 novembre 2019 dal Consigliere Dott. Catallozzi Paolo;
RILEVATO
CHE:
– la (OMISSIS) s.r.l. propone ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, depositata il 21 marzo 2012, di reiezione dell’appello dalla medesima proposto avverso la sentenza di primo grado che aveva respinto i suoi – riuniti – ricorsi per l’annullamento di due avvisi di rettifica relativi all’I.v.a. dovuta per gli anni 2003 e 2004;
– dall’esame della sentenza impugnata si evince che con gli atti impugnati l’Ufficio aveva contestato la mancata emissione di fatture relativamente ad un’operazione di cessione di beni immobili;
– il giudice di appello ha disatteso il gravame della contribuente, evidenziando l’irrilevanza, ai fini dell’individuazione del momento in cui l’operazione doveva considerarsi effettuata, del momento in cui si era verificato l’evento dedotto in condizione sospensiva, essendo, invece, decisivo le date in cui erano stati eseguiti da parte del cessionario, a titolo di corrispettivo, lavori di ristrutturazione su altro immobile;
– il ricorso e’ affidato ad un unico motivo;
– resiste con controricorso l’Agenzia delle Entrate;
– il pubblico ministero conclude chiedendo il rigetto del ricorso;
– la ricorrente deposita memoria ai sensi dell’articolo 380-bis.1 c.p.c..
CONSIDERATO
CHE:
– con l’unico motivo di ricorso proposto la contribuente denuncia la violazione e falsa applicazione del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 6, nonche’ l’erronea interpretazione dei fatti e l’omesso esame di un fatto decisivo;
– sottolinea, in proposito, che l’operazione di cessione immobiliare era strutturata nel senso che il corrispettivo consisteva nell’esecuzione da parte della cessionaria (OMISSIS) s.r.l. di opere di straordinaria manutenzione e ristrutturazione su altro bene immobile e che gli effetti del contratto erano sospensivamente condizionati alla regolare esecuzione di tali opere;
– aggiunge che la circostanza dedotta in condizione si era verificata nel 2007 e in tale momento era stata emessa la relativa fattura, a nulla rilevando il fatto che la (OMISSIS) s.r.l. aveva fatturato, sia nel 2003, sia nel 2004, le opere eseguite, trattandosi di attivita’ imposta dall’esigenza di contabilizzare l’attivita’ prestata per l’ipotesi in cui la condizione non si fosse verificata;
– il motivo e’ infondato;
– giova rammentare che e’ principio generale quello, espresso dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 6, comma 1, per cui le cessioni di beni immobili si considerano effettuate nel momento della stipulazione, ma qualora i loro effetti traslativi si producono posteriormente si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti;
– il menzionato Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 6, comma 3, prevede, tuttavia, che qualora anteriormente al verificarsi di tali eventi sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento;
– orbene, la Commissione regionale evidenzia che l’operazione in questione aveva ad oggetto la cessione di un terreno da parte della societa’ contribuente in favore della (OMISSIS) s.r.l. verso un corrispettivo rappresentato dalla dall’esecuzione da parte di quest’ultima di lavori di ristrutturazione su altro edificio della contribuente e la cessione, conclusa nel 2001, era sospensivamente condizionata all’esecuzione di tali opere;
– rileva, altresi’, che, in relazione ai lavori eseguiti in favore della contribuente, la (OMISSIS) s.r.l. aveva emesso due fatture (una nell’anno 2002, l’altra nell’anno 2003), che costituivano, dunque, “anche il corrispettivo statuito nel contratto… in parziale adempimento dell’obbligazione sorta in base al contratto a carico della societa’ (OMISSIS)”;
– da’ atto, infine, che, in relazione alla cessione del terreno, la contribuente aveva emesso fattura solo il 19 dicembre 2007, al momento del verificarsi dell’evento dedotto in condizione;
– dalla riferita ricostruzione dei fatti – non aggredita sul punto da specifica contestazione – deve osservarsi che le parti hanno inteso porre in essere un’operazione che, ai fini dell’applicazione della disciplina in tema di i.v.a., riveste natura permutativa;
– infatti, il Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 11, amplia la nozione di permuta rispetto a quella civilistica, contenuta nell’articolo 1552 c.c., estendendola anche alle ipotesi di permute tra beni e servizi e di servizi con altri servizi e prevede che le stesse sono soggette all’imposta separatamente da quelle in corrispondenza delle quali sono effettuate (cfr. Cass., ord., 30 novembre 2017, n. 28723; Cass. 23 dicembre 2000, n. 16173);
– ai fini dell’imposta sul valore aggiunto la permuta, dunque, non deve essere considerata come un’unica operazione, ma come piu’ operazioni tra loro indipendenti;
– cio’ posto, il ricevimento da parte di uno dei due contraenti del servizio, relativo ai lavori di ristrutturazione dell’immobile, equivale in parte qua al pagamento del corrispettivo della cessione del bene operata in suo favore e, in applicazione della regola prevista dal richiamato Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 6, comma 3, e’ in tale momento che l’operazione si considera effettuata e sorge l’obbligo di emissione della fattura;
– va, pertanto, affermato il seguente principio di diritto: “in tema di i.v.a., qualora un bene immobile sia ceduto dietro l’assunzione dell’obbligo di eseguire una prestazione di un servizio l’operazione va qualificata quale permuta e il ricevimento da parte del cedente di tale prestazione costituisce pagamento del corrispettivo ed e’ in tale momento che la cessione si considera effettuata; qualora il corrispettivo sia rappresentato da una pluralita’ di prestazioni, il ricevimento da parte del cedente di una di tali prestazioni costituisce pagamento del corrispettivo limitatamente al valore del servizio prestato ed e’ in tale momento che la cessione si considera effettuata, limitatamente a siffatto valore”;
– la Commissione regionale, nel ritenere che l’esecuzione dei lavori svolti dalla cessionaria a titolo di corrispettivo della cessione in suo favore dell’immobile oggetto dell’operazione rilevate assumesse rilevanza ai fini dell’individuazione del momento di effettuazione dell’operazione medesima, limitatamente al valore dell’importo dei lavori eseguiti, e determinasse, conseguentemente, l’obbligo di emettere relativa fattura da parte del cedente, ha fatto corretta applicazione del principio affermato;
– per le suesposte considerazioni, dunque, il ricorso non puo’ essere accolto;
– le spese processuali del giudizio di legittimita’ seguono il criterio della soccombenza e si liquidano come in dispositivo.
P.Q.M.
La Corte rigetta il ricorso; condanna parte ricorrente alla rifusione delle spese del giudizio di legittimita’, liquidate in Euro 5.000,00, oltre spese prenotate a debito.
In caso di diffusione omettere le generalità e gli altri dati identificativi dei soggetti interessati nei termini indicati.
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