Corte di Cassazione, sezione VI, ordinanza 9 dicembre 2014, n. 25863. Ai fini dell'ammissione al passivo fallimentare di crediti tributari, l'agente della riscossione è tenuto a produrre unicamente il ruolo e non anche a notificare preventivamente al debitore o al curatore la cartella esattoriale

REPUBBLICA ITALIANA

E’ stata depositata la seguente relazione, ritualmente comunicata alle parti:
1) Il Tribunale di Bari, con decreto del 28.2.013, ha parzialmente accolto l’opposizione L.F., ex articolo 98, proposta da (OMISSIS) s.p.a.. per ottenere l’ammissione allo stato passivo del Fallimento della (OMISSIS) s.p.a. del credito erariale di complessivi euro 450.515,42 iscritto nei ruoli a carico della societa’ poi fallita.
Il giudice del merito ha disposto l’ammissione dei soli crediti iscritti a ruolo per i quali (OMISSIS) aveva prodotto prova dell’avvenuta notifica della relativa cartella esattoriale;
ha invece respinto la domanda dell’opponente relativa ai crediti per i quali detta prova non era stata fornita, affermando che la preventiva notificazione della cartella esattoriale costituisce presupposto indefettibile di ammissione al passivo del credito stesso, in quanto necessario a consentire alla debitrice o al curatore di proporre ricorso dinanzi al giudice tributario, in modo che l’ammissione possa avvenire “con riserva”.
La decisione e’ stata impugnata in via principale dal Fallimento della (OMISSIS) s.p.a. con ricorso per cassazione affidato a due motivi.
Con entrambi i motivi, lamentando violazione della L.F., articolo 9 bis, e vizio di motivazione, il ricorrente – premesso in fatto che la (OMISSIS) e’ stata dichiarata fallita il (OMISSIS) dal Tribunale di Genova e che con sentenza dell’11.7.011 il Tribunale di Bari, dichiarato dalla Corte d’appello di Genova territorialmente competente ad emettere la pronuncia, ha disposto la prosecuzione del fallimento dinanzi a se’ – si duole della parziale ammissione dei crediti insinuati, assumendo che il giudice avrebbe errato nel ritenere notificate le cartelle esattoriali ad essi relative, atteso che la notificazione era stata eseguita nei confronti della (OMISSIS) s.p.a. il 5.5.011, allorche’ la societa’ era stata gia’ dichiarata fallita, anziche’ nei confronti del curatore.
(OMISSIS) s.p.a. ha resistito con controricorso, con il quale ha proposto ricorso incidentale per due motivi.
Con il primo motivo la ricorrente incidentale, denunciando violazione del Decreto del Presidente della Repubblica n. 602 del 1973, articoli 87 e 88, e Decreto Legislativo n. 465 del 1992, articolo 19, deduce l’erroneita’ del provvedimento nella parte in cui ha respinto la domanda relativa ai crediti iscritti a ruolo per i quali mancava la prova della notifica della cartella esattoriale. Sostiene a riguardo che, ai fini dell’ammissione al passivo dei crediti tributari, l’agente alla riscossione e’ tenuto a produrre unicamente il ruolo e non anche a notificare preventivamente al debitore o al curatore la cartella esattoriale, con la quale e’ intimato il pagamento e che e’ atto prodromico all’esecuzione esattoriale, trattandosi di adempimento non necessario in caso di fallimento del debitore, cui, ai fini dell’eventuale proposizione del ricorso dinanzi al giudice tributario da parte del curatore, supplisce il deposito della domanda di ammissione con il ruolo ad essa allegato.
Col secondo motivo la ricorrente incidentale lamenta che il tribunale l’abbia ritenuta onerata della prova dell’avvenuta notificazione della cartella esattoriale alla debitrice fallita.
In ordine logico, deve essere innanzitutto esaminato il primo motivo del ricorso incidentale che, apparendo manifestamente fondato, assorbirebbe l’esame sia del secondo motivo del ricorso incidentale sia del ricorso principale.
Come gia’ affermato da questa Corte (cfr. Cass. n. 5063/08, Cass. ord. n. 12019/011), i crediti iscritti a ruolo ed azionati da societa’ concessionarie per la riscossione seguono, nel caso di avvenuta dichiarazione di fallimento del debitore, l’iter procedurale prescritto per gli altri crediti concorsuali dalla L.F., articolo 92 e ss., legittimandosi la domanda di ammissione al passivo, se del caso con riserva (ove vi siano contestazioni), sulla base del solo ruolo, senza che occorra la previa notifica della cartella esattoriale al curatore.
L’assunto del tribunale, secondo cui, in difetto di notificazione della cartella, resterebbe precluso al curatore di contestare la sussistenza del credito dinanzi al giudice tributario, cosi’ che il credito possa essere ammesso con riserva, trova smentita nel mero rilievo che l’organo del fallimento e’ pienamente edotto della pretesa erariale con la comunicazione del ruolo contenuta nella domanda di ammissione e che, ai sensi del Decreto Legislativo n. 465 del 1992, articolo 19, ha da quel momento la possibilita’ di opporsi a detta pretesa impugnando il ruolo dinanzi alle competenti Commissioni Tributarie, senza alcuna necessita’ che gli venga previamente intimato il pagamento.
Si dovrebbe pertanto concludere per l’accoglimento del motivo, con conseguente cassazione del decreto impugnato e rinvio della causa, per un nuovo esame, al Tribunale di Bari in diversa composizione. Tanto potrebbe essere deciso in camera di consiglio, ai sensi dell’articolo 380 bis c.p.c..
Il Fallimento della (OMISSIS) ha depositato memoria.
Il collegio ha esaminato gli atti, ha letto la relazione e ne ha condiviso le conclusioni, non utilmente contraddette dal Fallimento nella memoria depositata. La sentenza n. 6395/014 di questa Corte citata dal controricorrente (che e’ peraltro riferita a fattispecie in cui non si discuteva dell’ammissione al passivo del credito tributario) non smentisce la tesi di (OMISSIS), che, correttamente, si fonda sul rilievo della superfluita’ della notifica della cartella esattoriale nell’ambito di una procedura concorsuale, la cui pendenza comporta il divieto di promovimento o di prosecuzione di azioni esecutive individuali.
Anche nella predetta sentenza si legge, infatti, che il ruolo e’ autonomamente impugnabile quando il relativo estratto e’ notificato al contribuente in luogo della cartella, in quanto in tal caso assume valenza di atto impositivo. E’ questa, per l’appunto, l’ipotesi contemplata dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 602 del 1973, articolo 87, comma 2, (cosi’ come modificato dal Decreto Legislativo n. 46 del 1999), che stabilisce che il concessionario alla riscossione puo’ chiedere l’ammissione al passivo, per conto dell’Agenzia delle Entrate, sulla base del solo estratto del ruolo: non si comprende, infatti, perche’, nonostante il tenore letterale della norma, il concessionario dovrebbe ritenersi ugualmente gravato di un onere preventivo di notificazione della cartella che (non potendo, comunque, legittimarlo alla riscossione coattiva del credito nei confronti del Fallimento) assolverebbe alla mera funzione di informare il curatore della pretesa erariale derivante dall’avvenuta iscrizione a ruolo del tributo, ovvero alla medesima funzione assolta attraverso il deposito della domanda di insinuazione contenente l’estratto del ruolo.
D’altro canto, come chiarito nella sentenza n. 11736/011 della sez. 5 di questa Corte, il ruolo, benche’ atto interno dell’Amministrazione, costituisce lo strumento fondamentale della riscossione, poiche’ contiene l’indicazione del periodo di imposta cui l’iscrizione si riferisce, dell’imponibile, dei versamenti e dell’imposta effettivamente dovuta, oltre che degli interessi e delle sanzioni pecuniarie eventualmente irrogabili, sicche’ momento determinante per l’instaurazione del rapporto giuridico di riscossione e’ proprio la sua formazione, e non gia’ quello della notificazione della cartella esattoriale.
L’obbligo di pagamento per il contribuente viene dunque ad esistenza con la formazione del ruolo: non v’e’ dubbio, pertanto, che in un sistema, quale quello di verificazione del passivo in sede concorsuale, in cui l’agente alla riscossione puo’ far accertare il credito mediante produzione dell’estratto del ruolo, il curatore che intenda contestare la pretesa tributaria sia legittimato all’autonoma impugnazione del ruolo medesimo, secondo quanto previsto dal Decreto Legislativo n. 465 del 1992, articolo 19, lettera d), e non abbia alcuna necessita’ di attendere la previa notifica della cartella esattoriale. Oltre che nelle sentenze citate nella relazione, tanto e’ stato ribadito, da ultimo, da Cass. nn. 6126/14, 6520/013 e 6646/013.
Quanto agli ulteriori precedenti richiamati dal Fallimento, i piu’ recenti (sino a Cass. 23001/04) non sono pertinenti al caso di specie (in quanto riferentisi all’ammissione al passivo di crediti IVA) e, comunque, affrontano la diversa questione della necessita’, ai fini di tale ammissione, della previa iscrizione a ruolo del tributo (peraltro risolta negativamente dalle SS.UU. con la sentenza n. 4126/012); gli altri sono invece espressione di un orientamento ormai abbandonato, comunque formatosi sotto il vigore del testo del Decreto del Presidente della Repubblica n. 602 del 1973, non ancora riformato dal Decreto Legislativo n. 46 del 1999.
Si deve pertanto concludere per l’accoglimento del primo motivo del ricorso incidentale, con conseguente assorbimento sia del secondo motivo del medesimo ricorso sia del ricorso principale, per la cassazione del provvedimento impugnato in relazione al motivo accolto e per il rinvio della causa ai Tribunale di Bari, in diversa composizione, anche per le spese di questo giudizio di legittimita’.

La Corte accoglie il primo motivo del ricorso incidentale e dichiara assorbiti il secondo motivo ed il ricorso principale; cassa il decreto impugnato in relazione al motivo accolto e rinvia al Tribunale di Bari in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimita’.