Corte di Cassazione, civile, Ordinanza|5 marzo 2021| n. 6263.
In tema di rateizzazione del debito tributario, la previsione contenuta nell’art. 10, comma 13 decies, d.l. n. 201 del 2011 (conv. con modif. in l. n. 214 del 2011), che – modificando il disposto dell’art. 3 bis d.lgs. n. 462 del 1997 – consente al beneficiario di pagare la rata scaduta entro il termine fissato per il versamento della rata successiva, si applica, in virtù della disciplina transitoria, alle rateizzazioni ancora pendenti alla data di entrata in vigore della legge di conversione, ma non opera nei casi in cui, a tale data, sia intervenuta la dichiarazione di decadenza del contribuente da detto beneficio, perché, in questi casi, la rateizzazione non è più in corso e la legge tributaria non può avere effetti retroattivi.
Ordinanza|5 marzo 2021| n. 6263
Data udienza 16 dicembre 2020
Integrale
Tag/parola chiave: Rateizzazione – Tardivo pagamento della seconda rata – Decadenza – Emissione della cartella esattoriale – Inapplicabilità della nuova disciplina del ravvedimento operoso – Annullamento con rinvio
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
SEZIONE SESTA CIVILE
SOTTOSEZIONE T
Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
Dott. GRECO Antonio – Presidente
Dott. ESPOSITO Antonio Francesco – Consigliere
Dott. CROLLA Cosmo – rel. Consigliere
Dott. LUCIOTTI Lucio – Consigliere
Dott. RUSSO Rita – Consigliere
ha pronunciato la seguente:
ORDINANZA
sul ricorso 17970-2019 proposto da:
AGENZIA DELLE ENTRATE, (C.F. (OMISSIS)), in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliata in ROMA, VIA DEI PORTOGHESI 12, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, che la rappresenta e difende ope legis;
– ricorrente –
contro
(OMISSIS), (OMISSIS), (OMISSIS), (OMISSIS), (OMISSIS), quali eredi di (OMISSIS), elettivamente domiciliati in ROMA, PIAZZA CAVOUR presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentati e difesi dall’avvocato (OMISSIS);
– controricorrenti –
contro
(OMISSIS) SPA;
– intimata –
avverso la sentenza n. 5499/9/2018 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della SICILIA, depositata l’11/12/2018;
udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 16/12/2020 dal Consigliere Relatore Dott. COSMO CROLLA.
RITENUTO
Che:
1. (OMISSIS) (al quale, a seguito del decesso nelle more del giudizio sono succeduti gli eredi (OMISSIS), (OMISSIS), (OMISSIS), (OMISSIS) e (OMISSIS)) proponeva ricorso davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Agrigento avverso la cartella di pagamento, per essere il contribuente decaduto dal beneficio della rateizzazione, concesso all’esito di un accertamento IRPEF del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, ex articolo 36 bis, anno di imposta 2007, non avendo tempestivamente provveduto al versamento della seconda rata
2. La CTP accoglieva il ricorso
3. Sull’impugnazione dell’Agenzia delle Entrate la Commissione Tributaria Regionale della Sicilia rigettava l’appello osservando, per quanto di interesse in questa sede, che la disciplina del ravvedimento operoso, introdotto dalla L. n. 214 del 2011, articolo 10, comma 13 decies, che consentiva al contribuente beneficiario della rateizzazione il pagamento della rata entro il termine della scadenza della rata successiva, trovava applicazione anche nella fattispecie in esame.
4. Avverso la decisione Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo un unico motivo. Il contribuente si e’ costituito depositando controricorso mentre (OMISSIS) spa non si costituiva.
CONSIDERATO
che:
1. Con un unico motivo denuncia la ricorrente violazione e falsa applicazione del Decreto Legge n. 201 del 2011, articolo 10, comma 13 decies, convertito con modificazioni nella L. n. 214 del 2011, in relazione all’articolo 360 c.p.c., comma 1, n. 3; si sostiene che la CTR abbia erroneamente applicato la disciplina del ravvedimento anche alle rateizzazioni perfezionatesi prima dell’entrata in vigore della nuova disciplina normativa.
2. Il motivo e’ fondato.
2.1 In materia di rateizzazione il Decreto Legislativo n. 462 del 1997, articolo 3 bis, prevedeva che il mancato pagamento anche di una sola rata comportasse la decadenza dalla rateazione e l’iscrizione a ruolo in misura piena l’importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato.
2.2 Il Decreto Legge n. 201 del 2011, articolo 10, comma 13 decies, entrato in vigore in data 28.12.2011 ha modificato il Decreto Legislativo citato, articolo 3 bis, sostituendo il comma 4 che nell’attuale formulazione recita “Il mancato pagamento della prima rata entro il termine di cui al comma 3, ovvero anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dalla rateazione e l’importo dovuto per imposte, interessi e sanzioni in misura piena, dedotto quanto versato, e’ iscritto a ruolo” ed introducendo il comma 4 bis del seguente tenore “Il tardivo pagamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva comporta l’iscrizione a ruolo a titolo definitivo della sanzione di cui al Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, articolo 13 e successive modificazioni, commisurata all’importo della rata versata in ritardo, e degli interessi legali. L’iscrizione a ruolo non e’ eseguita se il contribuente si avvale del ravvedimento di cui al Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, articolo 13 e successive modificazioni, entro il termine di pagamento della rata successiva”; c) al comma 5″.
2.3 L’articolo 10, comma 11, prevede che “Le disposizioni di cui al comma 13-decies si applicano altresi’ alle rateazioni in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto”
2.4 Nella fattispecie in esame e’ pacifico che il dante causa dei contribuenti, al quale era stata notificata una comunicazione di irregolarita’, era stato ammesso alla procedura di rateizzazione in data 16.11.2010 provvedendo a pagare la prima rata ma aveva provveduto al pagamento della seconda rata in data in data 23.3.2011 non rispettando il termine del 28/2/2011 sicche’ l’Ufficio provvedeva all’iscrizione a ruolo delle imposte Irpef non pagate oltre agli interessi e sanzione e dedotto l’importo delle rate pagate. Dunque al momento dell’entrata in vigore della novella non solo non era piu’ in corso la rateizzazione in quanto il contribuente era decaduto ma era gia’ stata emessa la cartella esattoriale per il pagamento dell’imposta piena, delle sanzioni e degli interessi.
2.5 La questione sottoposta al vaglio di questa Corte e’, quindi, quella concernente l’applicabilita’ o meno della nuova disciplina del ravvedimento operoso anche con riferimento ad cartella esattoriale emessa e notificata a seguito dell’inadempimento nel pagamento puntuale della rata prima dell’entrata in vigore della nuova normativa.
2.6 Ritiene questo Collegio l’espressa norma transitoria consente l’applicabilita’ della nuova disciplina piu’ favorevole al contribuente solo in pendenza del procedimento di rateizzazione
2.7 Nella fattispecie in esame, come sopra evidenziato, il dante causa dei resistenti era stato dichiarato decaduto dal beneficio prima dell’entrata in vigore della nuova normativa.
2.8 In materia tributaria, il principio di non retroattivita’ delle leggi, sancito in generale dall’articolo 11 preleggi, e’ stato specificamente codificato dalla L. 27 luglio 2000, n. 212, articolo 3 (statuto del contribuente) limitatamente ai profili sostanziali del rapporto tributario (“Relativamente ai tributi periodici le modifiche introdotte si applicano solo a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore delle disposizioni che le prevedono”) e agli obblighi, anche formali, dalla cui violazione possano conseguire effetti negativi per il contribuente (“In ogni caso, le disposizioni tributarie non possono prevedere adempimenti a carico dei contribuenti la cui scadenza sia fissata anteriormente al sessantesimo giorno dalla data della loro entrata in vigore”).
2.9 Il giudice di seconde cure invalidando una attivita’ di riscossione posta in essere dall’Ufficio sulla base di una normativa vigente al momento della notifica della cartella esattoriale non ha applicato il principio della irretroattivita’ della legge tributaria.
3. Il ricorso va, quindi, accolto con cassazione della sentenza e rinvio alla CTR della Sicilia anche per la regolamentazione delle spese del presente giudizio di legittimita’.
P.Q.M.
La Corte:
– accoglie il ricorso cassa l’impugnata sentenza e rinvia alla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia anche per la regolamentazione delle spese del presente giudizio di legittimita’.
In caso di diffusione omettere le generalità e gli altri dati identificativi dei soggetti interessati nei termini indicati.
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