Corte di Cassazione, sezione tributaria, sentenza 30 giugno 2016, n. 13416

REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
SEZIONE TRIBUTARIA
Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
Dott. CHINDEMI Domenico – Presidente
Dott. CAMPANILE Pietro – Consigliere
Dott. ZOSO Liana Maria Teresa – Consigliere
Dott. BRUSCHETTA Ernestino Luigi – Consigliere
Dott. STALLA Giacomo Maria – rel. Consigliere
ha pronunciato la seguente:
SENTENZA
sul ricorso 28760-2011 proposto da:
(OMISSIS), elettivamente domiciliato (OMISSIS), presso Io studio dell’avvocato (OMISSIS), che lo rappresenta e difende giusta delega a margine;
– ricorrente –
contro
AGENZIA DELLE ENTRATE UFFICIO DI ROMA (OMISSIS), in persona del Direttore pro tempore, elettivamente domiciliato in ROMA VIA DEI PORTOGHESI 12, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO, che lo rappresenta e difende;
– controricorrente –
e contro
AGENZIA DELLE ENTRATE DI ROMA;
– intimato –
avverso la sentenza n. 203/2010 della COMM.TRIB.REG. di ROMA, depositata il 22/11/2010;
udita la relazione della causa svolta nella pubblica udienza del 09/06/2016 dal Consigliere Dott. GIACOMO MARIA STALLA;
udito per il ricorrente l’Avvocato (OMISSIS) che ha chiesto l’accoglimento;
udito per il controricorrente l’Avvocato (OMISSIS) che ha chiesto il rigetto;
udito il P.M. in persona del Sostituto Procuratore Generale Dott. GIACALONE Giovanni, che ha concluso per il rigetto del ricorso.

SVOLGIMENTO DEL GIUDIZIO

(OMISSIS) propone due motivi di ricorso per la cassazione della sentenza n. 203/06/10 del 22 novembre 2010 con la quale la commissione tributaria regionale di Roma, a conferma della prima decisione, ha ritenuto fondato l’avviso di liquidazione e di irrogazione di sanzioni notificatogli dall’agenzia delle entrate in sede di revoca dei benefici prima casa da lui usufruiti in relazione all’acquisto – con rogito registrato il 29 gennaio 2002 – di un’abitazione in Anzio. La commissione tributaria regionale, in particolare, ha ritenuto che l’attivita’ medico-professionale svolta dal (OMISSIS) in quest’ultimo comune fosse del tutto temporanea e marginale, cosi’ da non giustificare l’agevolazione fiscale in questione.
Resiste con controricorso l’agenzia delle entrate.
Il ricorrente ha depositato memoria ex articolo 378 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

1.1 Con il primo motivo di ricorso il (OMISSIS) deduce “omessa e/o insufficiente motivazione circa un fatto controverso e decisivo”; per avere la commissione di merito omesso di esaminare la sua eccezione di decadenza dell’amministrazione finanziaria dal potere di accertamento in materia, posto che il termine triennale di cui al Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, articolo 76 non poteva ritenersi nella specie prorogato di due anni ai sensi della L. n. 289 del 2002, articolo 11, comma 1 bis.
1.2 Il motivo in oggetto non puo’ trovare accoglimento, risultando finanche inammissibile la’ dove deduce – ex articolo 360 c.p.c., comma 1, n. 5 – un vizio di omessa motivazione a fronte di una lacuna (astrattamente) ascrivibile ad omessa pronuncia; ipotesi, quest’ultima, che avrebbe richiesto la formulazione di una censura sotto il tutt’affatto diverso profilo ex articolo 360, comma 1, n. 4 cit. (error in procedendo).
Cio’ premesso, il motivo e’ comunque anche infondato, poiche’ la decisione della commissione tributaria regionale di entrare nel merito della controversia – cosi’ mostrando di aver implicitamente ritenuto destituita di fondamento l’eccezione preliminare di decadenza dell’amministrazione dal potere di accertamento – va condivisa; in quanto conforme al costante orientamento di legittimita’.
Si e’ infatti piu’ volte affermato – con ragionamento che non si ritiene qui di disattendere – che il termine triennale per l’accertamento in materia di registro, previsto in via generale dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, articolo 76, e’ assoggettato alla proroga biennale dettata dalla L. n. 289 del 2002, articolo 11, commi 1 ed 1 bis.
L’articolo 11, comma 1 bis. L. cit., facendo menzione delle “violazioni relative alla applicazione, con agevolazioni tributarie, delle imposte su atti, scritture, denunce e dichiarazioni di cui al comma 1, possono essere definite…” assimila infatti le violazioni delle disposizioni agevolative a quelle relative all’enunciazione di valore degli immobili di cui al comma 1 L. cit.. Ne consegue l’applicabilita’ anche alle violazioni di cui al comma 1 bis della proroga prevista nel comma 1; e cio’ senza necessita’ di esplicito richiamo, posto che una diversa soluzione determinerebbe una incongrua ed irrazionale disparita’ di trattamento tra ipotesi del tutto equivalenti (Cass. 23222/15, proprio in termini di agevolazione prima casa; si vadano anche: Cass. Sez. 6-5, Ordinanza n. 279 del 08/01/2013; Cass. Sez. 5, Ordinanza n. 1672 del 2011; Cass Sez. 5, Ordinanza n. 12069 del 17/05/2010; Sez. 5, Sentenza n. 24575 del 03/12/2010; Sez. 5, Ordinanza n. 15750 del 2010 Sez. 5, Ordinanza n. 4321 del 2009).
Nel ribadire tale principio, Cass. Sez. 5 n. 24683/14 ha poi affermato – con orientamento al quale si intende dare qui continuita’, pur a fronte del precedente difforme in Cass. ord. n. 24118/15 – la portata generale della proroga, indipendentemente dalla data della violazione, in rapporto all’esigenza di complessiva funzionalita’ dell’attivita’ accertativa dell’amministrazione finanziaria in vigenza di condono, sicche’: “in tema di perdita dell’agevolazione fiscale sul pagamento dell’imposta di registro per l’acquisto della prima casa, conseguente all’omesso trasferimento della residenza nel comune in cui e’ sito l’immobile, il termine per la rettifica, la liquidazione della maggiore imposta e l’irrogazione delle relative sanzioni e’ soggetto alla sospensione prevista dalla L. 27 dicembre 2002, n. 289, articolo 11, comma 1, ed e’, conseguentemente, prorogato di due anni, dovendosi ritenere irrilevante che il termine per la presentazione dell’istanza di definizione in via breve scada in data anteriore a quello fissato per il trasferimento della residenza, in quanto, ai fini dell’astratta definibilita’ del rapporto d’imposta, e’ essenziale unicamente l’intervenuta o omessa registrazione entro il 30 settembre 2003, mentre e’ del tutto ininfluente la non ancora maturata perdita del beneficio fiscale”.
Come detto, quest’ultima soluzione trova una ratio anche di ordine sistematico nella tutela della complessiva funzione di accertamento. Dovendosi ritenere che il legislatore abbia individuato nella proroga biennale generalizzata – ferma restando la necessaria anteriorita’, rispetto al termine previsto dalla legge, dell’insorgenza del rapporto tributario astrattamente condonabile, rappresentata dalla registrazione dell’atto – uno strumento esecutivo di contemperamento e raccordo tra – da un lato – l’opportunita’ di definizione agevolata concessa al contribuente e – dall’altro l’esigenza di effettivita’ dell’azione accertativa dell’amministrazione finanziaria su tutte quelle posizioni pregresse, non fatte oggetto per qualsiasi ragione di istanza di condono, con riguardo alle quali quest’ultima non avrebbe potuto tempestivamente operare il capillare e concreto discernimento dei presupposti impositivi; e cio’ proprio per la concomitante funzione di verifica e smaltimento ad essa attribuita sulle istanze presentate.
2.1 Con il secondo motivo di ricorso si deduce insufficiente e contraddittoria motivazione su un fatto controverso e decisivo per il giudizio, rappresentato dall’effettivo svolgimento di attivita’ professionale medica nel comune (Anzio) di ubicazione dell’immobile abitativo acquistato in regime di agevolazione. Ne’ la CTR aveva compiutamente esaminato il quadro istruttorio, dal quale risultava la consistenza e stabilita’ di tale attivita’.
2.2 Questa doglianza deve invece trovare accoglimento.
In base all’articolo 1, lettera a) nota II bis tariffa I parte all. Decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986, l’agevolazione prima casa spettava al (OMISSIS) in quanto svolgente attivita’ medico-professionale in Anzio, comune di ubicazione dell’immobile acquistato in regime agevolato.
La commissione tributaria regionale ha ritenuto non raggiunta la prova del requisito dell’agevolazione, risultando dagli atti di casa che la collaborazione del contribuente con l’ospedale di Nettuno (convenzione USL Roma prodotta in giudizio) si era protratta per un breve periodo e, inoltre, per poche ore settimanali. La commissione territoriale ha poi rilevato come l’amministrazione finanziaria avesse allegato elementi contrari allo svolgimento di attivita’ lavorativa in Anzio, essendo emerso che dal 6 agosto 1999 il (OMISSIS) aveva stabilito in Roma (ove gia’ risiedeva) la propria attivita’ lavorativa principale.
La valutazione di merito e’ stata dunque nel senso che questi operasse prevalentemente in Roma, e che l’attivita’ svolta in Anzio risultasse priva di rilevanza ai fini dell’agevolazione fruita.
La fattispecie concreta, in definitiva, denoterebbe – secondo la valutazione fattuale offerta dal giudice di merito – l’assenza del requisito legale del trasferimento di attivita’, riguardato quest’ultimo nei necessari caratteri di sufficiente stabilita’ e consistenza, atti a fondare l’agevolazione in analogia e corrispondenza di ratio con l’ipotesi alternativa del trasferimento di residenza.
Ebbene, questo ragionamento non puo’ trovare condivisione.
Esso e’ infatti basato su un requisito – di prevalenza dell’attivita’ lavorativa svolta nel comune di ubicazione dell’immobile acquistato in regime agevolato – non richiesto dalla legge; la quale si limita a subordinai-e il beneficio al fatto che l’immobile sia ubicato nel comune dove l’acquirente “svolge la propria attivita’”. Va anzi considerato che l’attuale formulazione legislativa significativamente si connota proprio per l’espunzione del requisito di ‘prevalenza’, riferito all’attivita’ lavorativa da svolgersi nel comune di ubicazione dell’immobile; viceversa previsto dalla previgente disciplina di cui alla L. n. 168 del 1982, articolo 1, comma 7.
Ne consegue che l’amministrazione finanziaria, nel subordinare l’agevolazione in oggetto al fatto che l’acquirente svolgesse nel comune di Anzio un’attivita’ lavorativa prevalente rispetto a quella da lui svolta in altri comuni, cosi’ da cola’ trarre la maggior capacita’ reddituale e di sostentamento, ha in realta’ introdotto nella fattispecie agevolativa un elemento non (piu’) previsto dalla legge.
Analogamente, la commissione tributaria regionale e’ addivenuta a confermare la legittimita’ della revoca dell’agevolazione, senza considerare che il (pacifico) svolgimento di attivita’ medico-professionale da parte del (OMISSIS) in Anzio doveva essere riguardato in se’, e non nel rapporto comparativo con le altre attivita’ professionali eventualmente svolte dal medesimo in diversi luoghi. Sicche’ anche il giudice regionale, ancorando il beneficio all’esito di una comparazione tra l’attivita’ lavorativa svolta in Anzio e quella esercitata altrove, e’ incorso in un vizio che non e’ soltanto di violazione normativa, ma anche di natura logico-giuridica. Non avendo la commissione tributaria regionale considerato che anche quella svolta dal contribuente nel comune di Anzio (come ritenuta provata dalla stessa commissione) costituiva di per se’ attivita’ lavorativa (che il contribuente, sulla base di ulteriori produzioni documentali non prese in esame dalla CTR, allegava non essere ne’ minimale ne’ trascurabile); e, dunque, elemento necessario e sufficiente – indipendentemente dalla connotazione di prevalenza sulla quale essa si sofferma – ad ottenere l’agevolazione revocata. La sentenza in esame in definitiva, pur dopo aver affermato che l’agevolazione presupponeva lo svolgimento di attivita’ lavorativa nel comune di ubicazione dell’immobile, e che tale attivita’ era stata qui in effetti esercitata, ha poi dunque inopinatamente omesso di chiudere il sillogismo argomentativo, negando il beneficio.
Ne segue l’accoglimento del ricorso, con la cassazione della sentenza impugnata; non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, sussistono i presupposti per la decisione nel merito ex articolo 384 c.p.c., mediante annullamento dell’avviso di liquidazione opposto. Le spese del giudizio vengono compensate, in ragione della peculiarita’ della fattispecie.

P.Q.M.

La Corte:
– accoglie il ricorso;
– cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, annulla l’avviso di liquidazione opposto;
– compensa le spese di lite.