Corte di Cassazione, civile, Sentenza|7 maggio 2021| n. 12150.
In tema di rimborso di tributi, spettano al giudice tributario i procedimenti nei quali il diritto del contribuente sia contestato dall’erario mente sono devoluti al giudice ordinario quelli in cui non residuino questioni circa l’esistenza dell’obbligazione, il quantum della restituzione e le modalità dell’esecuzione. Ciò in quanto il diritto al rimborso di un tributo non dovuto non si può incanalare nel modello dell’indebito di diritto comune: si devono osservare le regole del riparto di giurisdizione e la speciale disciplina processuale prevista dalle singole leggi d’imposta e dalla legge sul contenzioso tributario. Pertanto le controversie in materia di rimborso di tributi sono devolute allo stesso giudice cui è conferita la giurisdizione sul rapporto tributario controverso.
Sentenza|7 maggio 2021| n. 12150
Data udienza 13 aprile 2021
Integrale
Tag/parola chiave: Rimborso di tributi – Procedimenti in cui il diritto del contribuente sia contestato dall’erario – Giurisdizione del giudice tributario – Giudicato relativo all’illegittimità della sospensione – Inottemperanza dell’Amministrazione – Non configurabilità di indebito di diritto comune – Esclusione della giurisdizione del giudice ordinario – Accoglimento
REPUBBLICA ITALIANA
IN NOME DEL POPOLO ITALIANO
LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE
SEZIONI UNITE CIVILI
Composta dagli Ill.mi Sigg.ri Magistrati:
Dott. CURZIO Pietro – Primo Presidente
Dott. D’ASCOLA Pasquale – Presidente di Sez.
Dott. DE CHIARA Carlo – Presidente di Sez.
Dott. ACIERNO Maria – Consigliere
Dott. DI MARZIO Mauro – Consigliere
Dott. GIUSTI Alberto – Consigliere
Dott. SCRIMA Antonietta – Consigliere
Dott. MANCINO Rossana – Consigliere
Dott. PERRINO Angelina Maria – rel. Consigliere
ha pronunciato la seguente:
SENTENZA
sul ricorso 31671/2018 proposto da:
AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore generale pro tempore, elettivamente domiciliatosi in ROMA, VIA DEI PORTOGHESI 12, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO;
– ricorrente –
contro
(OMISSIS) S.R.L.;
– intimata –
avverso la sentenza n. 1096/2018 della CORTE D’APPELLO di CATANZARO, depositata il 30/05/2018.
Udita la relazione della causa svolta nella Camera di consiglio del 13/04/2021 dal Consigliere Dott. ANGELINA MARIA PERRINO;
lette le conclusioni scritte dell’Avvocato Generale Dott. FRANCESCO SALZANO, il quale chiede che le Sezioni Unite della Corte di Cassazione vogliano rigettare il ricorso.
FATTI DI CAUSA
La sequenza dei fatti rilevanti e’ cosi’ ricostruita nella sentenza impugnata:
– nell’anno 2004 la s.r.l. (OMISSIS) richiese, in relazione all’anno d’imposta 2003, il rimborso di una somma a titolo di iva, e l’Agenzia delle entrate rispose con un provvedimento di sospensione del rimborso;
– la contribuente impugno’ il provvedimento e ne ottenne l’annullamento dalla Commissione tributaria provinciale di Cosenza, la quale, con sentenza n. 87/10/2005, ritenne che la sospensione fosse illegittima, a fronte delle garanzie prestate per l’ottenimento del rimborso a norma del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 38-bis;
– la Commissione tributaria regionale della Calabria rigetto’ l’appello dell’Agenzia in base alle medesime considerazioni, con sentenza depositata il 5 marzo 2007, che non fu impugnata;
– nel frattempo, ossia nel 2005, l’Agenzia con avviso di accertamento recupero’ nei confronti della societa’ e sempre per l’anno 2003 materia imponibile per iva e imposte dirette, che riprese a tassazione per una somma ben maggiore rispetto a quella oggetto della richiesta di rimborso;
– la societa’ impugno’ l’avviso, ma la Commissione tributaria provinciale di Cosenza rigetto’ il ricorso con sentenza n. 244/02/06;
– a seguito del passaggio in giudicato della sentenza della Commissione tributaria regionale della Calabria concernente la sospensione del rimborso, mentre pendeva il giudizio di appello contro la sentenza che aveva respinto il ricorso contro l’avviso di accertamento, la s.r.l. (OMISSIS) chiese e ottenne l’emissione di un decreto ingiuntivo per il pagamento della somma oggetto della richiesta di rimborso;
– l’Agenzia propose quindi opposizione al decreto ingiuntivo, eccependo il difetto di giurisdizione del giudice ordinario, perche’ osservo’ che con l’avviso di accertamento del 2005 aveva escluso la sussistenza del credito d’imposta oggetto della richiesta di rimborso. Il Tribunale di Paola ha respinto l’opposizione, reputando che la pretesa creditoria vantata, ossia quella di erogazione del rimborso, fosse da ritenere consacrata dal giudicato che aveva riguardato l’annullamento del provvedimento di sospensione.
Dal canto suo la Corte di appello di Catanzaro ha rigettato l’appello, col quale l’Agenzia delle entrate aveva ribadito l’eccezione di difetto di giurisdizione del giudice ordinario e l’inesistenza del credito vantato.
A sostegno della decisione il giudice del gravame ha nuovamente fatto leva sulla sentenza, divenuta cosa giudicata, con la quale era stato annullato il provvedimento di sospensione del rimborso; a tanto ha aggiunto di non poter conoscere delle questioni, pure oggetto dell’appello, concernenti l’inesistenza del credito in oggetto, perche’ sottoposte al vaglio del giudice tributario, e quindi sottratte alla cognizione del giudice ordinario.
Contro questa sentenza propone ricorso l’Agenzia delle entrate per ottenerne la cassazione, che affida a un unico motivo e illustra con memoria, cui non v’e’ replica.
RAGIONI DELLA DECISIONE
1.- Fondato e’ il motivo di ricorso, col quale l’Agenzia lamenta la violazione del Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, articolo 2, in relazione del Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, articoli 30 e 38-bis, la’ dove il giudice d’appello ha ritenuto che l’Agenzia, con l’atto di sospensione del rimborso, abbia riconosciuto il credito iva vantato dalla societa’, di modo che l’annullamento definitivo di quell’atto avrebbe comportato la cristallizzazione del credito.
2.- Queste sezioni unite hanno reiteratamente stabilito (n. 21893/09; n. 25931/11; n. 25977/16) che, in tema di rimborso di tributi, spettano al giudice tributario i procedimenti nei quali il diritto del contribuente sia contestato dall’erario, mentre sono devoluti al giudice ordinario soltanto quelli in cui non residuino questioni circa l’esistenza dell’obbligazione, il quantum della restituzione e le modalita’ della sua esecuzione, attesa la riserva alle commissioni tributarie, disposta dal Decreto Legislativo n. 546 del 1992, articolo 2, di tutte le cause di cognizione aventi tributi per oggetto.
2.1.- Cio’ in quanto il diritto al rimborso di un tributo non dovuto non si puo’ incanalare nel modello dell’indebito di diritto comune: si devono, invece, osservare le regole del riparto di giurisdizione e la speciale disciplina processuale prevista dalle singole leggi d’imposta e dalla legge sul contenzioso tributario. E, in base a quella speciale disciplina, le controversie in materia di rimborso di tributi sono devolute allo stesso giudice cui e’ conferita giurisdizione sul rapporto tributario controverso (specificamente, Cass., sez. un., n. 19069/16).
3. Perche’ sia ravvisabile un indebito di diritto comune tale da radicare la giurisdizione ordinaria occorre, quindi, un esplicito riconoscimento sia della sussistenza del debito gravante sull’amministrazione, sia del quantum di esso (espressamente in termini, Cass. n. 21893/09, cit.); laddove nel caso di esame nessun riconoscimento si configura.
3.1.- In particolare, il provvedimento di sospensione, lungi dall’implicarne il riconoscimento, si traduce nel sostanziale diniego, sia pure temporaneo, della sussistenza del diritto al rimborso (in termini, fra varie, Cass. n. 19755/13).
4.- Ne’ il passaggio in giudicato della sentenza di annullamento del provvedimento di sospensione si rivela idoneo a configurare l’indebito di diritto comune e, quindi, a radicare la giurisdizione ordinaria.
Quella sentenza, si evince dalla ricostruzione del giudice d’appello, ha riguardato i vizi propri della sospensione, che e’ stata annullata poiche’ l’amministrazione finanziaria aveva gia’ ottenuto la garanzia prevista dalla legge (sulla natura cautelare della sospensione e sull’alternativita’ di essa rispetto al rilascio della polizza fideiussoria prevista dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 38-bis, Cass., sez. un., n. 2320/20).
4.1.- Di la’ dalla sospensione, pero’, l’Agenzia ha negato la sussistenza del diritto al rimborso, che e’ vantato in pienezza nel giudizio introdotto dal ricorso monitorio della societa’: e’ la stessa Corte d’appello, difatti, a riferire della rettifica, operata dall’Agenzia, della dichiarazione relativa all’anno 2003 dalla quale era scaturito il credito vantato dalla societa’, dovuta alla ripresa a tassazione di maggiore materia imponibile (la legittimita’ del relativo avviso di accertamento e’ stata, peraltro, consacrata dal passaggio in giudicato che nelle more si e’ prodotto, in virtu’ di Cass. n. 13892/18).
5.- Ad avviso dell’Agenzia, la notificazione dell’avviso di rettifica avrebbe addirittura imposto alla contribuente di versare le somme che ne costituiscono oggetto a norma del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, articolo 38-bis, comma 6 (nel testo applicabile all’epoca della notificazione), fatta salva la prestazione della garanzia prevista dal medesimo articolo.
In realta’, la norma invocata non si applica, perche’ richiede che la notificazione dell’avviso di rettifica o di accertamento faccia seguito al rimborso; laddove nel caso in esame nessun rimborso e’ stato operato, poiche’ l’avviso ha fatto seguito, si e’ visto, al provvedimento di sospensione.
5.1.- Indubbio e’, pero’, che la notificazione dell’avviso di rettifica ha costituito la ragione dell’inottemperanza dell’amministrazione al giudicato concernente l’illegittimita’ della sospensione, proprio perche’ il recupero della materia imponibile oggetto dell’avviso esclude, secondo l’Agenzia, l’esistenza del credito da rimborso.
Al cospetto di questa condotta spetta, allora, al giudice tributario dell’ottemperanza l’identificazione dell’effettiva portata precettiva del giudicato vantato dalla societa’, al fine di enuclearne e, se necessario, precisarne il contenuto degli obblighi che ne discendono.
Scopo del giudizio di ottemperanza, a norma del Decreto Legislativo n. 546 del 1992, articolo 70, difatti, non e’ quello di ottenere l’esecuzione coattiva del comando contenuto nella decisione passata in giudicato, bensi’, appunto, quello di realizzare quel comando, e, se occorre, d’integrarlo, concretizzando il principio di effettivita’ della tutela dei diritti (tra varie, Cass. nn. 16569/19 e 10570/20; sulla medesima linea Cass. n. 646/12, la quale ha ritenuto che il giudice adito per l’ottemperanza di una sentenza, con la quale era stato accolto il ricorso avverso il silenzio-rifiuto formatosi su di un’istanza di rimborso, avesse il potere di escludere parzialmente il rimborso medesimo, avendo accertato che la ritenuta che si chiedeva di restituire non era, in realta’, mai stata operata).
6.- In definitiva, a fronte della condotta dell’amministrazione d’inottemperanza al giudicato concernente l’illegittimita’ del provvedimento di sospensione del rimborso, dovuta alla ritenuta esclusione del credito vantato dalla societa’, nessun indebito di diritto comune e’ configurabile.
6.1.- Sussiste quindi la giurisdizione del giudice tributario, dinanzi al quale vanno rimesse le parti, anche per la liquidazione delle spese, previa cassazione della sentenza impugnata.
P.Q.M.
la Corte:
accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e dichiara la giurisdizione del giudice tributario, dinanzi al quale rimette le parti, anche per le spese.
In caso di diffusione omettere le generalità e gli altri dati identificativi dei soggetti interessati nei termini indicati.
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